FR
PT EN ES

Les normes portugaises concernant les prix de transfert respectent les recommandations de l’OCDE et sont, par conséquent, conformes au modèle des pays développés.

Le Code de l'impôt sur le revenu des personnes morales (CIRC) stipule clairement que dans le cadre des opérations commerciales, y compris et notamment des opérations ou séries d’opérations sur des biens, droits ou services, ainsi que dans le cadre des opérations financières effectuées entre un assujetti et une toute autre entité, soumise ou non à l’IRC, avec laquelle il se trouve dans une situation de relations spéciales, des termes ou conditions substantiellement identiques à ceux normalement conclus, acceptés et pratiqués entre des entités indépendantes dans le cadre d’opérations comparables, doivent être conclus, acceptés et pratiqués.

 

Ce principe s'applique aux :

  1. Opérations liées réalisées entre l'assujetti à l'IRC ou à l'IRS et une entité non-résidente ; 
  2. Opérations réalisées entre une entité non-résidente et l'un de ses établissements stables, y compris celles réalisées entre un établissement stable situé sur le territoire portugais et d'autres établissements stables de la même entité situés en dehors de ce territoire ;
  3. Opérations entre une entité résidente et ses établissements stables situés en dehors du Portugal, ou entre ces derniers ;
  4. Opérations liées réalisées entre des entités résidentes sur le territoire portugais assujettis à l'IRC ou à l'IRS ;

Il existe des relations spéciales entre deux entités lorsque l'une d'elle détient le pouvoir d'exercer, directement ou indirectement, une influence significative sur les décisions de gestion de l'autre entité ; ce qui est le cas, notamment entre :

  1. Une entité et les titulaires dudit capital, ou les conjoints, ascendants ou descendants de ces derniers, qui détiennent directement ou indirectement, une participation non inférieure à 20% du capital social ou des droits de vote ; 
  2. Des entités au sein desquelles les titulaires du capital, ou les conjoints, ascendants ou descendants de ces derniers, détiennent directement ou indirectement, une participation non inférieure à 20% du capital social ou des droits de vote ; 
  3. Une entité et les membres de ses organes sociaux, ou d'un quelconque organe d'administration, direction, gérance ou surveillance, et les conjoints, ascendants ou descendants respectifs ;
  4. Des entités au sein desquelles la majorité des membres des organes sociaux, ou des membres d'un quelconque organe d'administration, direction, gérance ou surveillance, sont les mêmes personnes ou, s'il s'agit de personnes différentes, sont liées entre elles par le mariage, une union de fait légalement reconnue ou un lien de parenté en ligne directe ;
  5. Des entités liées par un contrat de subordination, de groupe paritaire ou un autre à effet équivalent ;
  6. Des entreprises qui se trouvent dans une relation de domination, en vertu de la législation en vigueur ;
  7. Des entités dont la relation juridique permet, selon ses termes et conditions, que l'une conditionne les décisions de gestion de l'autre, en fonction de faits ou de circonstances étrangers à la relation commerciale ou professionnelle elle-même ;
  8. Une entité résidente ou non-résidente dotée d'un établissement stable situé sur le territoire portugais et une entité soumise à un régime fiscal clairement plus favorable, résidente dans un pays, territoire ou région figurant sur la liste approuvée par un arrêté du Ministre des Finances.

Par conséquent, en vue de déterminer les termes et conditions qui seraient normalement convenus, acceptés ou pratiqués entre des entités indépendantes, les entreprises doivent adopter la méthode ou des méthodes susceptibles de garantir le niveau de comparabilité le plus élevé entre les opérations ou séries d'opérations effectuées et d'autres substantiellement identiques, dans des situations normales de marché ou en l'absence de relations spéciales.

 

Les méthodes utilisées doivent être :

La détermination de la méthode la plus appropriée à adopter pour définir et évaluer les conditions des transactions entre entités liées est conforme les lignes directrices plus récentes de l'OCDE, et aucune hiérarchie des méthodes n'est préconisée.

Dans le cas d'une transaction liée de nature unique ou individuelle ou en l'absence ou la rareté d'informations et de données comparables fiables sur des transactions similaires entre entités indépendantes, en particulier lorsqu'elles concernent des droits réels immobiliers, des actions de sociétés non cotées, des droits de crédit ou des biens incorporels, un contribuable peut choisir une méthode autre que la méthode du prix de marché comparable, la méthode du prix de revente minoré, la méthode du prix de revient majoré, la méthode du bénéfice réparti ou la méthode de la marge nette.

Lorsqu'une autre méthode, technique ou modèle généralement accepté d'évaluation économique des actifs est appliqué, le choix du contribuable doit être dûment motivé, en décrivant la méthode ou la technique choisie et les raisons de ce choix.

 

Obligation de documentation

L'arrêté ministériel n° 268/2021 du 26 novembre a créé deux modèles de documentation distincts : le modèle standard et le modèle simplifié.

Le modèle standard comprend un dossier principal et un dossier spécifique, qui doivent être remis ensemble, chacun contenant un ensemble d'éléments spécifiés en détail dans ses propres annexes dans l'Ordonnance n° 268/2021, du 26 novembre.

La nouvelle législation prévoit désormais explicitement que l'obligation de documentation n'est considérée comme remplie que lorsque le dossier de documentation présenté contient tous les éléments pertinents relatifs aux transactions liées dans lesquelles le contribuable a été impliqué.

Les contribuables qui, au cours de la période sur laquelle porte l'obligation, ont atteint un revenu annuel total inférieur à 10.000.000 d'euros seront exemptés de la présentation de cette documentation.

Même si cette limite est dépassée, l'exemption s'appliquera aux transactions liées dont la valeur au cours de la période n'a pas dépassé, par contrepartie, 100.000 euros et, dans l'ensemble, 500.000 euros, compte tenu de la valeur de marché respective.

Les exemptions ne couvrent pas les transactions liées effectuées avec des personnes physiques ou des sociétés résidant en dehors du territoire portugais et soumises à un régime fiscal nettement plus favorable dans ce pays, ni lorsque le contribuable est informé qu'il doit prouver que les termes et conditions pratiqués dans les transactions liées sont conformes au principe de pleine concurrence.

Le formulaire simplifié s'appliquera aux contribuables qui, n'étant pas suivis par l'Unité des gros contribuables et n'étant pas couverts par les exemptions déjà mentionnées en relation avec le formulaire standard, se qualifient comme petites ou moyennes entreprises. Toutefois, la préparation du dossier simplifié ne porte pas préjudice à l'obligation de fournir à l'autorité fiscale et douanière, lorsque le contribuable est notifié à cet effet, toutes les informations pertinentes en vue de prouver que les termes et conditions pratiqués dans les opérations connexes sont conformes au principe de pleine concurrence.

Les contribuables tenus de préparer le modèle standard ou le modèle simplifié de documentation doivent préparer la documentation dans la période prévue pour la présentation de la déclaration annuelle d'informations comptables et fiscales ("IES") jusqu'au 15ème jour du septième mois après la fin de l'exercice financier, ou le 15 juillet, si l'exercice fiscal coïncide avec l'année civile, et ne la présenter qu'à la demande de l'AT.

Les entreprises sont, encore, tenues d'établir, de manière ordonnée et pendant 12 mois, dans un établissement ou une installation situé sur le territoire portugais, un processus de documentation fiscale relatif à chaque période d'imposition.

Dans cette même documentation, l'entreprise doit conserver de manière organisée les documents relatifs à la politique adoptée en matière de prix de transfert, y compris les lignes directrices ou les instructions relatives à leur application, les contrats et autres actes juridiques conclus avec des entités qui entretiennent avec elle des relations spéciales, comprenant les modifications apportées et les informations sur leur respect, les documents et informations concernant ces entités, les entreprises et les biens ou services utilisés comme élément de comparaison, les analyses fonctionnelles et financières et les données sectorielles, et les autres informations et éléments pris en compte pour la détermination des termes et conditions convenus, acceptés ou pratiqués, en temps normal, entre les entités indépendantes et pour le choix de la méthode ou des méthodes utilisées.

De la même manière, les entreprises sont tenues d'indiquer, dans leur déclaration annuelle d'informations comptables et fiscales, l'existence ou non d'opérations avec des entités avec lesquelles elles entretiennent des relations spéciales, au cours de la période d'imposition à laquelle elles se rapportent.

Les assujettis peuvent demander à l'administration fiscale un ruling ayant pour objectif d'établir, au préalable, la méthode ou les méthodes susceptibles de garantir la détermination des termes et conditions qui seraient, en temps normal, convenus, acceptés ou pratiqués entre des entités indépendantes dans le cadre d'opérations commerciales et financières, y compris les prestations de services intragroupe et les accords de partage des coûts, effectuées avec des entités avec lesquelles elles entretiennent des relations spéciales ou dans le cadre d'opérations réalisées entre le siège et les établissements stables.

Ce ruling peut revêtir un caractère bilatéral ou multilatéral, dans le cas d'opérations avec des entités résidentes dans un pays avec lequel le Portugal a conclu une convention visant à éviter la double imposition, auquel cas l'assujetti est tenu de demander à ce que la décision soit soumise aux autorités compétentes respectives dans le cadre de la procédure amiable engagée à cette fin.

Le ruling peut couvrir des périodes fiscales pour lesquelles le contribuable a déjà déposé une déclaration fiscale selon le modèle 22 (déclaration de l’impôt sur le revenu), à condition que les faits et circonstances pertinents vérifiés au cours de ces périodes soient identiques ou similaires et que, à la date de signature de l'accord, il ne se soit pas écoulé plus de deux ans depuis la date limite de dépôt de la déclaration fiscale.

L'administration fiscale peut procéder aux corrections nécessaires pour la détermination du bénéfice imposable en vertu des relations spéciales avec un autre assujetti à l'IRC ou à l'IRS, ce qui implique que, dans le cadre de la détermination du bénéfice imposable de ce dernier, les ajustements adéquats doivent être effectués, lesquels doivent refléter les corrections apportées dans le cadre de la détermination du bénéfice imposable du premier.

L'administration fiscale peut également procéder à l'ajustement corrélatif mentionné au paragraphe précédent lorsque celui-ci découle de conventions internationales signées par le Portugal et selon les termes et conditions prévus dans celles-ci.

Comment pouvons-nous vous aider ?

NEWCO est une entreprise de services professionnels spécialisée dans l’opérationnalisation d’investissement étranger au Portugal et à Malte. Avec 30 ans d'expérience, nous sommes votre guichet unique pour les services d'investissement et de relocalisation au Portugal ou à Malte.

Contactez-nous