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A continuación, presentamos una versión muy breve de los principales aspectos del régimen fiscal portugués y de los diversos impuestos tributados en Portugal. Para más información, contacte con nosotros o consulte la Guía fiscal online de PricewaterhouseCoopers. (en portugués o inglés).

 

IRC - Impuesto de sociedades

El IRC se encuentra regulado a través del DL 442-B/88 de 30/11, vigente desde el 1/1/89.
Este impuesto incide sobre las siguientes entidades por las rentas enumeradas:

Personas jurídicas con sede o dirección efectiva en territorio portugués que ejerzan una actividad de naturaleza comercial, industrial o agraria (sociedades mercantiles, cooperativas) Renta universal/beneficio
Personas jurídicas con sede o dirección efectiva en territorio portugués que no ejerzan una actividad de naturaleza comercial, industrial o agraria (asociaciones, fundaciones, sociedades civiles sin personalidad jurídica) Renta global (suma de las rentas de las categorías conforme a las reglas del IRPF)
Personas jurídicas no residentes en territorio portugués que ejerzan su actividad a través de establecimiento permanente (sucursales) Beneficio imputable al establecimiento permanente situado en territorio portugués
Personas jurídicas no residentes en territorio portugués sin establecimiento permanente Tributación por retención en origen por las rentas percibidas en Portugal

 

Tipos impositivos:

  Continente Madeira Azores
Entidades residentes y establecimientos permanentes de entidades no residentes  21% 20% o 5% (CINM) 16.8%
Entidades residentes calificadas como pequeña o mediana empresa, sobre los primeros 25.000 € de base imponible 17% 13% 13.6%

 

Cálculo del impuesto


El beneficio imponible de las entidades que ejerzan como actividad principal una actividad de naturaleza comercial, industrial o agraria se calcula partiendo del resultado neto del ejercicio determinado en los términos de normalización contable, a lo que se suman las variaciones patrimoniales positivas y se deducen las variaciones patrimoniales negativas, no reflejadas en dicho resultado, además de sumar y deducir los ajustes previstos en el Código del IRC.

Sobre la parte de  los beneficios imponibles superiores a 1.500.000 euros sujetos y no exentos del impuesto de sociedades (IS) incide asimismo un impuesto adicional, en forma de derrama estatal, o, en el caso de los sujetos pasivos con sede, dirección efectiva o establecimiento permanente en las Regiones Autónomas de Madeira o de Azores, una derrama regional, cuyos tipos varían según el importe de los beneficios imponibles.

Algunos municipios pueden decidir recaudar anualmente una derrama con un límite máximo del 1,5 % sobre los beneficios imponibles sujetos y no exentos del impuesto de sociedades (IS). En el municipio de Funchal, donde se encuentra la sede de NEWCO, el tipo de la derrama municipal es del 0,5% y los sujetos pasivos cuyo volumen de negocios del ejercicio anterior no haya superado los 150.000 euros se encuentran exentos.

Cabe mencionar que las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira (CINM) mediante licencias concedidas hasta finales del año 2014 se benefician de la exención de la derrama municipal por las rentas obtenidas dentro del ámbito del CINM y tributadas a un tipo impositivo del 5 % (IS). Las empresas instaladas en el CINM a partir de 2015 están sujetas a una limitación del 80% en relación a la derrama regional y a la derrama municipal, para cada ejercicio fiscal.

 

IVA - Impuesto sobre el valor añadido

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), regulado por la Directiva Comunitaria 77/388/CEE y sus respectivas modificaciones posteriores, fue aprobado por el DL 394-b/84 de 26/12 y entró en vigor el 1/1/1986.

Es un impuesto indirecto que incide sobre las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas a título oneroso. El mecanismo del IVA prevé la deducción del IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios. Cada operador económico entrega al Estado la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. El IVA recorre así todo el circuito económico hasta el consumidor final, que soporta la totalidad del impuesto.

Desde 1993, las transacciones intracomunitarias están sujetas a un régimen especial. La Directiva 91/680/CEE de 16/12, que fue aplicada en Portugal a través del DL 290/92 de 28/12, sustituyó el anterior concepto de "importación" por un nuevo concepto de "transacción intracomunitaria". En ese sentido, la importación, en el sentido legal del término, pasó a designar solo las entradas de mercancías o servicios originarios de terceros países o territorios que no forman parte del sistema fiscal de la Unión.

 

Tipos impositivos:

  Continente Madeira
Tipo normal (bienes y servicios en general) 23% 22%
Tipo reducido (incluye alimentos y otros bienes esenciales, etc.) 6% 5%
Tipo intermedio (incluye servicios de alimentación y bebidas, etc.) 13% 12%

 

IRPF: Impuesto sobre la renta de las personas físicas

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) fue publicado a través del Decreto ley 442-A/88 de 30 de noviembre. El IRPF incide sobre las rentas obtenidas por personas físicas divididas en 6 categorías, y va descrito aquí con más detalle.

Los residentes en Portugal pagan impuestos sobre la totalidad de las rentas obtenidas (en Portugal y en el extranjero) y los no residentes pagan impuestos sobre las rentas obtenidas en Portugal (de acuerdo con las categorías de IRPF). En 2009 se creó un régimen especial, más atractivo, para los residentes no habituales.

 

IMI: Impuesto municipal sobre inmuebles

El IMI (impuesto municipal sobre inmuebles) es un impuesto que incide sobre el valor patrimonial imponible de los inmuebles (rústicos, urbanos o mixtos) situados en Portugal, aprobado a través del Decreto ley n.º 287/2003 de 12/12.

Es un impuesto municipal, cuyos ingresos que revierten en los respectivos municipios sustituyen a la anterior contribución autárquica, y que está vigente desde el 1/12/2003.

Las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira mediante licencias emitidas hasta finales del año 2014 pueden beneficiarse de la exención de IMI en los bienes inmuebles destinados a su establecimiento, según lo dispuesto en el Decreto Ley n.º 165/86, de 26 de junio.

Las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira a partir de 2015 están sujetas a una limitación del 80 % con respecto al IMI por los bienes inmuebles destinados a su establecimiento.

 

Características de este impuesto

El IMI es adeudado por quien haya sido propietario, usufructuario o superficiario de un edificio, a 31 de diciembre del año respectivo.

De conformidad con la ley, un inmueble es toda fracción de territorio, incluidas aguas, plantaciones, edificios y construcciones de cualquier naturaleza incluidos en ella, con carácter de permanencia, siempre que forme parte del patrimonio de una persona física o jurídica y, en circunstancias normales, tenga valor económico.

A efectos del IMI, cada fracción autónoma, en el régimen de propiedad horizontal, representa un inmueble. El valor patrimonial imponible de los inmuebles es su valor determinado por evaluación realizada de acuerdo con las normas del Código del IMI.

 

Tipos:

Al valor patrimonial imponible de todos los inmuebles que el sujeto posea a nivel nacional, se le aplican los siguientes tipos:

  Tipo general Tipo en el CINM
Inmuebles rústicos 0,8% 0,16%
Inmuebles urbanos evaluados 0,3% a 0,5% 0,06% a 0,1%
Inmuebles propiedad de entidades residentes en paraísos fiscales 7,5% 1,5%

Si se trata de inmuebles mixtos (formados por una parte rústica y otra urbana) se aplicará al valor patrimonial imponible de cada parte el respectivo tipo.

 

IMT: Impuesto municipal sobre transmisiones onerosas de inmuebles

El impuesto municipal sobre transmisiones onerosas de inmuebles (IMT) fue aprobado por el Decreto Ley n.º 287/2003, de 12 de diciembre, y entró en vigor el 01/01/2004 para sustituir al impuesto municipal de transmisión de bienes.

Se trata de un impuesto que grava las transmisiones onerosas del derecho de propiedad —o de figuras parciales de este derecho— sobre bienes inmuebles dentro del territorio nacional y otros casos que la ley equipara a las transmisiones onerosas de inmuebles.

Las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira mediante licencias emitidas hasta finales del año 2014 pueden beneficiarse de la exención del IMT por la adquisición de bienes inmuebles destinados a su establecimiento, según lo dispuesto en el Decreto Ley n.º 165/86, de 26 de junio.

Las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira a partir de 2015 están sujetas a una limitación del 80 % con respecto al IMT por los bienes inmuebles destinados a su establecimiento.

 

Características de este impuesto

Por norma general, el IMT es adeudado por la persona a la que se trasmiten los bienes, aunque existen reglas para otras situaciones.

La obligación tributaria se constituye en el momento de producirse la transmisión.

El IMT incide sobre el valor del acto o del contrato, o sobre el valor patrimonial tributario de los inmuebles, según lo que sea mayor.

La iniciativa de su liquidación compete, por norma general, a los sujetos pasivos (adquirientes), quienes podrán presentar en cualquier Delegación de Hacienda —y antes de la transmisión— una declaración debidamente cubierta para tales efectos.

 

Tipos:

Los tipos impositivos del IMT son los siguientes:

a) Fincas urbanas o fracciones destinadas exclusivamente a vivienda propia y permanente

Importe (euros) Tipo Marginal Tipo Média (*)
Hasta 92.407 0 0
De 92.407 a 126.403 2 0,5379
De 126.403 a 172.348 5 1,7274
De 172.348 a 287.213 7 3.8361
De 287.213 a 574.323 8 -
+ de 574.323 6 (tipo único)

(*) En el límite superior del escalón

b) Adquisición de finca urbana o fracción autónoma de finca urbana destinada exclusivamente a vivienda, no incluida en el párrafo anterior:

Importe (euros) Tipo Marginal Tipo Média (*)
Hasta 92.407 0 0
De 92.407 a 126.403 2 0,5379
De 126.403 a 172.348 5 1,7274
De 172.348 a 287.213 7 3.8361
De 287.213 a 550.836 8 -
+ de 550.836 6 (tipo único)

(*) En el límite superior del escalón

Con respecto a las adquisiciones mencionadas en los párrafos a) y b), cuando el valor sobre el que incide el impuesto sea superior a 92.407 euros, se divide en dos partes: una igual al límite del mayor de los escalones que quepa en ella, a la que se aplica el tipo medio correspondiente a ese escalón; y otra igual al excedente, a la que se aplica el tipo marginal que corresponde al escalón inmediatamente superior.

c) Adquisición de inmuebles rústicos: 5% (régimen general) o 1% (CINM);

d) Adquisición de otros inmuebles urbanos y otras adquisiciones onerosas: 6,5% (régimen general) o 1,3% (CINM);

e) Adquisición por entidad residente en paraíso fiscal: 10%.

 

Impuesto de timbre

Se trata del impuesto más antiguo existente en Portugal, cuyos orígenes se remontan al s. XVII.  Este impuesto incide sobre actos y operaciones económicas muy variadas.

La Ley 150/99 de 11/09 aprobó el Código del Impuesto de Timbre y, desde esa fecha, ha sido sucesivamente alterado.

Cabe mencionar que las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira con licencias concedidas hasta finales del año 2014 se benefician de la exención del impuesto de timbre hasta finales de 2020. Las empresas instaladas en el Centro Internacional de Negocios de Madeira a partir de 2015 están sujetas a una limitación del 80% en relación al impuesto de timbre que deben pagar.

 

Características del impuesto


Este impuesto incide sobre un conjunto de actos, contratos, documentos y situaciones enumerados en la Tabla General del Impuesto de Timbre. Dada su heterogeneidad, es necesario consultarla para comprobar si un determinado acto jurídico da origen al pago de este impuesto. Este puede incluir múltiples realidades, tales como contratos de arrendamiento, actos referentes a sucesiones y donaciones, cheques, depósitos, prospección de recursos geológicos en terrenos del Estado, juego, concesión de crédito, intereses o contrato de cabotaje, entre otros.

La carga fiscal recae sobre las entidades que tengan interés económico en el acto. Si existe más de un interesado, dicha carga será distribuida entre cada una de las partes. Para algunas situaciones en que puedan originarse dudas, la ley prevé la presunción objetiva de quién es el interesado. Todos los actos jurídicos sujetos a IVA no son, al mismo tiempo, objeto de impuesto de timbre.

El impuesto recae sobre actos celebrados en territorio nacional. La ley prevé que el pago del impuesto incluya también:

  • los documentos, actos o contratos emitidos o celebrados fuera del territorio nacional, en los mismos términos en que lo serían si en este territorio fuesen emitidos o celebrados, en caso de que sean presentados para cualquier efecto legal;
  • las operaciones de crédito realizadas y las garantías ofrecidas por entidades de crédito, sociedades financieras o cualquier otra entidad, independientemente de su naturaleza, con sede en el extranjero, por filiales o sucursales en el extranjero de entidades de crédito, de sociedades financieras o cualquier otra entidad, con sede en territorio nacional, a cualquier entidad, independientemente de su naturaleza, domiciliada en este territorio, considerándose domicilio la sede, filial, sucursal o establecimiento permanente;
  • los intereses, comisiones y otras contraprestaciones cobradas por entidades de crédito o sociedades financieras con sede en el extranjero o por filiales o sucursales en el extranjero de entidades de crédito o sociedades financieras con sede en territorio nacional a cualquier entidad con sede en este territorio, considerándose domicilio la sede, filial, sucursal o establecimiento permanente de las entidades que intervengan en la realización de las operaciones;
  • los seguros cuyo riesgo u objeto de seguro tenga lugar en el territorio nacional.

Como norma, el pago es debido en el momento en que tiene lugar el acto objeto del impuesto. La liquidación y el pago del impuesto recaudado debe, por norma general, ser realizado por las entidades oficiales o paraoficiales que intervengan en el acto, tales como los notarios, o en caso de actos originarios de operaciones de crédito o de seguro, las entidades emisoras del préstamo o seguro.

Los sujetos pasivos están obligados a presentar una declaración mensual discriminatoria por norma aplicable de la Tabla General, hasta el día 20 del mes siguiente a aquel en que la obligación tributaria se haya constituido.

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