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El Impuesto sobre la Renta (Income Tax) está regulado por el Income Tax Act (ITA), por el Income Tax Management Act y por legislación subsidiaria.

Este impuesto incide sobre las rentas y algunos tipos específicos de plusvalías de las personas físicas y jurídicas, sin que haya legislación específica para empresas o para individuos.

Entidades sujetas a este impuesto

Las Sociedades colectivas (Partnerships En Nom Collectif ) y las Sociedades en Comandita (Partnerships En Comandite) cuyo capital no sea dividido en acciones, así como las Sociedades Civiles (Civil Partnerships) son entidades transparentes. La renta comercial de estas entidades es considerada como beneficios de los socios y solo se grava a ese nivel (transparencia fiscal).

En general, las restantes entidades colectivas tributan como entidades separadas y distintas de sus socios.

 

Base Imponible

Personas físicas y jurídicas  Base imponible
Residentes y domiciliadas en Malta Renta global
Residentes o domiciliadas Renta obtenida en Malta u obtenidos fuera (excluidas las plusvalías) y enviada a Malta

 

Las personas físicas o jurídicas residentes y domiciliadas en Malta son objeto de imposición por su renta global imponible, es decir, beneficios y plusvalías obtenidos en Malta y en otros países, a un tipo impositivo del 35%.

Las personas que sean residentes pero no domiciliadas en Malta son objeto de imposición en Malta sobre la renta imponible y plusvalías obtenidas en Malta y sobre la renta (pero no plusvalías) obtenida en el extranjero pero percibida o enviada a Malta.

En el caso de las personas no residentes en Malta, solo las rentas y las plusvalías obtenidas en Malta están sujetas a imposición en Malta.

Una empresa tiene su domicilio en Malta cuando su sede está en Malta. Una empresa extranjera que transfiera su dirección efectiva a Malta será considerada residente a efectos fiscales en Malta, pero seguirá siendo considerada como una empresa extranjera y considerada como no domiciliada en Malta. En este caso, la empresa extranjera será objeto de imposición solo por las rentas y plusvalías obtenidas en Malta y por las rentas percibidas o enviadas a Malta. Las plusvalías obtenidas fuera de Malta (enviadas o no a Malta) y las rentas obtenidas y mantenidas fuera de Malta estarán exentas del pago de impuestos en Malta, lo que abre oportunidades de planificación fiscal muy interesantes.

 

Renta imponible

Article 4 (1) of the ITA lists which income are subject to tax, including:

  • Profits or gains from commercial activities, a profession or vocation;
  • Remuneration from employment or self-employment, including fringe benefits;
  • Dividends, bonuses, interest or discounts;
  • Pensions, compensation, annuities;
  • Rent payments, royalties, bonuses and other income from property;
  • Other income.

Capital gains are taxed as another source of revenue, but only capital gains on the sale of the following assets are taxable:

  • Property: use and enjoyment or other property rights;
  • Securities: use and enjoyment or other securities rights;
  • Shares: use and enjoyment or other rights related to Partnership interests;
  • Transfers, goodwill, licenses and authorizations;
  • Some intellectual property: brands, patents, copyright, trade names;
  • Beneficiary interest in a trust that includes the assets mentioned above.

 

El art. 4 (1) del ITA enumera las rentas sujetas a impuesto, que incluyen:

  • Beneficios o ganancias de actividades comerciales, de una profesión o vocación;
  • Remuneración laboral dependiente o independiente, incluidos los fringe benefits;
  • Dividendos, primas, intereses o descuentos;
  • Pensiones, indemnizaciones, anualidades;
  • Rentas, cánones, primas y otros ingresos derivados de propiedad;
  • Otros ingresos.

Las plusvalías son tributadas como una fuente de ingresos más, aunque solo son objeto de imposición las generadas por la venta de los siguientes activos:

  • Inmuebles, usufructo u otros derechos sobre inmuebles;
  • Valores mobiliarios, usufructo u otros derechos sobre valores mobiliarios;
  • Participación en una Partnership, usufructo u otros derechos sobre participación en Partnership;
  • Traspasos, Goodwill, permisos, autorizaciones;
  • Alguna propiedad intelectual: marcas, patentes, derechos de autor, denominaciones comerciales;
  • Interés beneficiario en un trust que incluya los activos anteriormente descritos.

 

Cálculo del impuesto

El beneficio imponible de una empresa se cuantifica partiendo del resultado neto del ejercicio determinado en los términos de la normalización contable con los ajustes (exenciones, deducciones e incrementos) previstos en el Income Tax Act.  Este beneficio imponible estará sujeto al 35% de impuesto sobre la renta.

 

Régimen fiscal especial para grupos de empresas

Los perjucios fiscales (no se aplica a las pérdidas) de una empresa pueden ser cedidos a otra empresa o empresas dentro del mismo grupo; se considera que dos empresas forman parte del mismo grupo cuando una empresa es filial de la otra o cuando ambas son filiales de una tercera empresa.

Este régimen se aplica solo entre empresas residentes en Malta y no residentes en cualquier otro país.

Se considera que una empresa es filial de otra cuando la empresa matriz, directa o indirectamente:

  • posee más del 50% del capital y de los derechos de voto; 
  • tiene derecho a más del 50% de los beneficios disponibles para distribución; 
  • tiene derecho a más del 50% de los activos disponibles con la liquidación.

El ejercicio fiscal de ambas entidades debe coincidir y tienen que haber pertenecido al mismo grupo durante todo el ejercicio. La cesión, que puede ser parcial, debe realizarse en un plazo de 12 meses a partir del final del ejercicio en el que se produjeron los perjuicios fiscales.  La cesión puede ser gratuita u onerosa. Los perjuicios cedidos no pueden ser cedidos nuevamente a otra empresa.

 

Régimen fiscal especial para rentas de inversión

Malta ha creado un régimen especial para rentas de inversión que cumplan ciertos requisitos, que prevé una retención fiscal del 15%, aplicable a los siguientes tipos de rentas pagadas a residentes en Malta, con algunas excepciones:

  • Intereses pagados por un banco en Malta;
  • Intereses, descuentos o primas pagados por el Gobierno de Malta, por una agencia suya u otra entidad o autoridad establecida por la ley;
  • Intereses, descuentos o primas pagados por un banco extranjero, pero pagados por un intermediario financiero autorizado;
  • Plusvalías obtenidas con la venta de acciones o unidades de Organismos Colectivos de Inversión (Collective Investment Schemes).

Este régimen es opcional. El beneficiario de las rentas puede optar por recibir los ingresos brutos e incluirlos en su base imponible.

Sistema de devolución de impuestos

Exenciones fiscales relevantes

Participation Exemption

Pagos a no residentes

Certificados de dividendos

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