Malta implementa orientaciones de la UE contra las prácticas de elusión fiscal

En julio de 2016, el Consejo Europeo publicó la Directiva (EU) 201671164, posteriormente modificada por la Directiva EU 2017/952, estableciendo reglas contra las prácticas de elusión fiscal con incidencia directa en el funcionamiento del mercado interno.

Estas Directivas, conocidas por la designación inglesa ATAD (Anti Tax Avoidance Directive) reúnen un conjunto de medidas que tienen por objeto una tributación más justa y eficiente a través de la implementación de mecanismos anti abuso direccionados para empresas multinacionales y operaciones transfronterizas, en coherencia con las conclusiones y recomendaciones de los trabajos del G20 y de la OCDE sobre la erosión de la base tributable y la transferencia de lucros (vulgarmente conocidos por BEPS-Base Erosion and Profit Shifting).

Cumpliendo los plazos de transposición impuestos por la Directiva, Malta publicó a 11 de diciembre de 2018 la Reglamentación 411 de 2018, que introduce en el ordenamiento jurídico interno o adapta las reglas contra la elusión fiscal previstas en la Directiva.

Además de la adaptación de la Cláusula General Antiabuso (GAAR) a partir del 1 de enero de 2019 pasarán a aplicarse a las empresas maltesas las siguientes reglas:

Norma de la Limitación de los Intereses

Los costes de endeudamiento excedentarios (la cantidad en la cual los costes de endeudamiento —los gastos financieros en todas sus formas y otros costes económicamente equivalentes de intereses y gastos derivados de la financiación— del contribuyente en virtud de la Ley sobre el Impuesto de la Renta que, si no fuera por lo dispuesto en esta norma, superarían los ingresos por intereses gravables y otros ingresos gravables económicamente equivalentes que reciba el contribuyente) serán deducibles en el periodo fiscal en que se sufraguen únicamente hasta el treinta por ciento (30%) del EBITDA del contribuyente.

El contribuyente puede trasladar a un periodo posterior, sin límite de tiempo, los costes de endeudamiento excedentarios y, durante un máximo de cinco (5) años, la capacidad no utilizada de deducir intereses que no se pueden deducir en el periodo fiscal en curso.

A pesar de esta norma general, el contribuyente puede deducir unos costes de endeudamiento excedentarios de hasta tres millones de euros (3.000.000 €), para además de otras derogaciones previstas en la Ley. Sepa +

Norma Relativa a las Sociedades Extranjeras Controladas (CFC)

Una entidad o un establecimiento permanente cuyos beneficios no estén sometidos a imposición o estén exentos de impuestos serán considerados una sociedad extranjera controlada cuando se cumplan las siguientes condiciones:

1. En el caso de una entidad, cuando el contribuyente, solo o conjuntamente con sus empresas asociadas, posea una participación directa o indirecta de más del 50% en los derechos de voto, o posea directa o indirectamente más del 50% del capital o tenga derecho a percibir más del 50% de los beneficios de dicha entidad, y
2. El impuesto de sociedades efectivamente pagado por sus beneficios por parte de la entidad o del establecimiento permanente sea menor que la diferencia entre el impuesto de sociedades que se habría aplicado a dicha entidad o establecimiento permanente en virtud de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el impuesto de sociedades efectivamente pagado sobre sus beneficios por la entidad o establecimiento permanente.

Cuando una entidad o establecimiento permanente sea considerado una sociedad extranjera controlada, se incluirán en la base imponible las rentas no distribuidas de tal entidad o establecimiento permanente procedentes de mecanismos falseados que se hayan utilizado con el objetivo esencial de obtener una ventaja fiscal. Sepa +

Imposición de Salida

Esta norma entrará en vigor el 1 de enero de 2020.

El contribuyente estará obligado a tributar por las ganancias de capital cuyo importe sea igual al valor de mercado (la cantidad por la que se puede intercambiar un activo, o las obligaciones mutuas que se pueden establecer entre compradores y vendedores independientes en una transacción directa) de los activos trasladados, en el momento de la salida de los activos, una vez deducido el valor de estos últimos a efectos fiscales, en cualquiera de las siguientes circunstancias:

1. Cuando el contribuyente traslade activos desde su sede de dirección en Malta a su establecimiento permanente en otro Estado miembro de la Unión Europea o a otro país, en la medida en que Malta no tenga el derecho de gravar las ganancias de capital de tales activos debido al traslado.
2. Cuando el contribuyente traslade activos desde su establecimiento permanente en Malta a su sede de dirección en otro Estado miembro de la Unión Europea o a otro país, en la medida en  que Malta no tenga el derecho de gravar las ganancias de capital de tales activos debido al traslado.
3. Cuando el contribuyente traslade su residencia fiscal desde Malta a otro Estado miembro de la Unión Europea o a otro país, excepto en el caso de aquellos activos que sigan estando vinculados de manera efectiva a un establecimiento permanente en Malta.
4. Cuando el contribuyente traslade la actividad realizada por su establecimiento permanente desde Malta a otro Estado miembro de la Unión Europea o a otro país, en la medida en que Malta no tenga el derecho de gravar las ganancias de capital de la transferencia de tales activos debido al translado.

El pago puede diferido en determinadas circunstancias. Sepa +

Impacto sobre las Empresas Maltesas

Se espera que las autoridades maltesas publiquen en breve sus orientaciones relativas a la interpretación e implementación de estas normas, de manera que las empresas maltesas eventualmente afectadas por alguna de estas reglas puedan adaptarse y operar con la seguridad y estabilidad que caracteriza a esta jurisdicción. NEWCO está completamente disponible para esclarecer cualesquiera cuestiones sobre el impacto de estas nuevas reglas en la legislación maltesa.