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Presupuesto del Estado para 2014

In on January 24, 2014 by NEWCO

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Una vez aprobado en la Asamblea de la República el Presupuesto del Estado para 2014 (OE, por sus siglas en portugués) y la reforma de la imposición sobre las empresas, se introdujeron varias modificaciones en el régimen fiscal portugués, algunas relevantes para el Centro Internacional de Negocios de Madeira (CINM).

Queremos, por ello, dar a conocer algunos de los cambios más relevantes.

IRC (Impuesto de sociedades):

  • El tipo general de IRC se ha reducido al 23% (para las pequeñas y medianas empresas, el tipo aplicable a los primeros 15.000 euros de base imponible es del 17%), mientras que para las empresas con autorización para operar en el marco del CINM sigue aplicándose el tipo reducido del 5%.
  • Está exenta de impuestos (retención en origen) el reparto de beneficios/reservas realizada por una empresa residente en Portugal, sujeta y no exenta de IRC, a entidades que:
    • Sean residentes en otro Estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo (EEE, siempre que esté vinculado a la cooperación administrativa en el dominio de la fiscalidad equivalente a la establecida en el marco de la UE) o en un Estado con el que se haya celebrado un convenio para evitar la doble imposición (siempre que esté prevista la cooperación administrativa en el dominio de la fiscalidad equivalente a la establecida en el marco de la UE).
    • Estén sujetas y no exentas de un impuesto referido en la Directiva sobre empresas matrices y filiales (empresas residentes en la UE), o de un impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRC siempre que el tipo aplicable a la entidad no sea inferior al 60% (13,8%) del tipo de IRC (restantes casos).
    • Sean titulares, directa o indirectamente y de modo ininterrumpido durante los 24 meses previos al reparto, de una participación no inferior al 5% del capital social o de los derechos de voto de la empresa portuguesa que reparte los beneficios o reservas.
  • (Participation Exemption) Los beneficios y reservas repartidos a empresas residentes en Portugal por sus participadas, así como las plusvalías o las pérdidas obtenidas mediante la transmisión onerosa de partes sociales en estas, por cualquier título e independientemente del porcentaje de la participación transmitida, dejan de contribuir a su beneficio imponible siempre que:
    • La empresa portuguesa sea titular, directa o indirectamente y de modo ininterrumpido durante los 24 meses previos a la distribución o transmisión, de una participación no inferior al 5% del capital social o de los derechos de voto de la entidad que reparte los beneficios/reservas o cuya participación fue transmitida (en el caso del reparto de beneficios, si la participación ha sido poseída durante menos de un año, deberá ser mantenida durante el tiempo necesario para completar 24 meses).
    • La entidad que reparte los beneficios/reservas, o cuya participación fue transmitida, esté sometida y no exenta de IRC (empresas portuguesas), de un impuesto referido en la Directiva sobre empresas matrices y filiales (empresas residentes en la UE) o de un impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRC siempre que el tipo aplicable a esa entidad no sea inferior al 60% (13,8%) del tipo de IRC (restantes casos; existe la posibilidad de exención en determinados casos).
    • La entidad que reparte los beneficios/reservas o cuya participación fue transmitida no tenga residencia en un paraíso fiscal.
    • Los beneficios/reservas repartidos no correspondan a gastos deducibles por la entidad que los reparte.
    • La empresa no esté sometida a un régimen de transparencia fiscal.
  • Para los casos en los que no se aplique el régimen de Participation Exemption, se prevé ahora un crédito fiscal unilateral por doble imposición económica internacional, particularmente del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la entidad residente fuera del territorio portugués sobre los beneficios/reservas repartidos a la empresa portuguesa, siempre que esta posea, directa o indirectamente, una participación no inferior al 5% del capital social o de los derechos de voto de la entidad que reparte los beneficios/reservas, que esa participación haya permanecido en su titularidad de modo ininterrumpido durante los 24 meses previos al reparto, o sea mantenida durante el tiempo necesario para completar dicho período y que la entidad participada no sea residente en un paraíso fiscal.
  • Los beneficios o pérdidas de establecimientos permanentes de empresas residentes en Portugal situados fuera del territorio nacional portugués pueden ser excluidos ahora de su base imponible, siempre que este esté sometido a impuesto sobre la renta no inferior al 60% (13,8%) del tipo de IRC en el estado en el que se encuentre.
  • La renta derivada de la liquidación y reparto de los bienes de una empresa, una vez deducido el valor de adquisición de las correspondientes partes sociales, pasa a ser calificada en su totalidad como renta derivada de las plusvalías, lo que permite la aplicación del régimen de Participation Exemption anteriormente indicado, siempre que se cumplan los respectivos requisitos. Las eventuales pérdidas pasan a ser deducibles, siempre que la participación haya sido mantenida durante, al menos, 4 años.
  • (Patent Box) Contribuyen a la determinación del beneficio imponible en solo la mitad de su valor las rentas procedentes de la cesión o utilización temporal de patentes y diseños o modelos industriales sujetos a registro (registrados después del 1 de enero de 2014), siempre que se cumplan determinadas condiciones.
  • El plazo de presentación se aumenta a 12 años, es decir, las pérdidas fiscales (a partir del 1 de enero de 2014) pasan a poder ser deducibles de los beneficios obtenidos en los 12 períodos impositivos posteriores. No obstante, la deducción que realizar está limitada al 70% del beneficio imponible obtenido en el respectivo ejercicio, y deben ser deducidas, en primer lugar, las pérdidas más antiguas (regla FIFO).
  • A nivel de precios de transferencia, el concepto de relaciones especiales sufre modificaciones, y se eleva del 10% al 20% el porcentaje de participación entre una entidad y los titulares del respectivo capital a partir del cual se considera que existe una relación especial a efectos de aplicación de las normas de precios de transferencia, entre otros cambios.
  • La imposición en la redomiciliación de una empresa residente en Portugal a otro Estado miembro de la UE o del EEE puede ser diferida ahora mediante ciertas condiciones.
  • La deducción prevista en el marco del crédito fiscal unilateral por doble imposición jurídica internacional puede realizarse en los 5 períodos impositivos siguientes.
  • Los gastos de financiación netos deducibles a efectos de la determinación del beneficio imponible se reduce al mayor de los siguientes límites: 1.000.000 de euros o el 30% del EBITDA (sigue vigente la Ley de los Presupuestos del Estado de 2013, en virtud de la cual este último límite es, transitoriamente, del 60% en 2014, del 50% en 2015 y del 40% en 2016).
  • El tipo de tributación autónoma sobre cargas relativas a vehículos ligeros de pasajeros, motos o motocicletas, excluyendo vehículos movidos exclusivamente por energía eléctrica, con un coste de adquisición inferior a 25.000 euros, pasa a ser del 10%. Si el coste de adquisición es igual o superior a 25.000 e inferior a 35.000 euros, el tipo pasa a ser del 27,5%. Si el coste de adquisición es igual o superior a 35.000 euros, el tipo pasa a ser del 35%.  Si la empresa sufre pérdidas fiscales, los tipos anteriormente indicados serán aumentados en un 10%.
  • Pasan a aceptarse como coste fiscal las amortizaciones sobre algunos elementos de propiedad industrial y sobre el goodwill adquirido en una concentración de actividades empresariales, con un plazo de 20 años y solo para activos adquiridos después del 1 de enero de 2014. 

BENEFICIOS FISCALES:

  • Se establece un régimen de deducción por beneficios retenidos y reinvertidos (DLLR) que beneficia a las pequeñas y medianas empresas (PYMEs), que podrán deducir a la recaudación de IRC hasta el 10% de los beneficios retenidos, con un límite de 5.000.000 de euros y hasta el 25% de la recaudación de IRC en cada período impositivo, que sean reinvertidos en activos elegibles, en el plazo de 2 años a partir del final del período impositivo al que correspondan los beneficios retenidos, siempre que estos sean mantenidos y contabilizados durante un período mínimo de 5 años. Los activos elegibles serán inmovilizado material adquiridos en estado nuevo, a excepción de terrenos, edificios (incluyendo la construcción, adquisición y reparación), vehículos, barcos de recreo o aeronaves de turismo. Las empresas que se beneficien de esta DLLR tendrán que constituir, en su balance, una reserva especial correspondiente al importe de los beneficios retenidos y reinvertidos, que no podrá ser utilizada durante 5 años. 

IVA:

  • La transmisión de los derechos afines a los derechos de autor disfruta de la exención aplicable a la transmisión de derechos de autor, cuando es realizada por los propios autores o sus herederos.
  • Se establece un plazo de 2 años, a partir del primer día del año natural siguiente, para la deducción del IVA relativo a los créditos de cobro dudoso o créditos incobrables. En los casos de créditos incobrables, deberá ser comunicado al adquirente del bien o servicio la anulación total o parcial del impuesto, a efectos de rectificación de la deducción inicialmente realizada.

SEGURIDAD SOCIAL:

  • La base imponible contributiva de los miembros de los órganos estatutarios deja de tener límites y pasa a corresponder al importe de las remuneraciones efectivamente percibidas.

IRPF:

  • Los seguros de salud o enfermedad asignados con carácter general por las entidades patronales a sus empleados o familiares dejan de constituir renta de trabajo por cuenta ajena.
  • El valor asignado a los socios de una empresa como resultado de la liquidación y reparto de sus bienes, deducido el importe de adquisición de las correspondientes partes sociales, pasa a ser calificado en su totalidad como renta de plusvalías.
  • El tipo de tributación autónoma sobre gastos relativos a vehículos ligeros de pasajeros o mixtos con coste de adquisición igual o superior a 20.000 euros, soportados por personas físicas que posean o deban poseer contabilidad organizada en el marco del ejercicio de actividades empresariales o profesionales, pasa a ser del 20%.
  • Los medios de prueba de residencia en otro Estado, a efectos de exención de retención en origen sobre rentas pagadas a no residentes o el reembolso de retenciones indebidas, son simplificados, y pueden presentarse los modelos oficiales 21-24 RFI cumplimentados sin certificado, pero acompañados de documentos justificativos de residencia fiscal en el período respectivo expedido por las autoridades competentes del respectivo Estado de residencia.

JUSTICIA TRIBUTARIA Y OTROS:

  • En las decisiones de la administración tributaria en el marco de una solicitud de información vinculante, los sujetos pasivos pasan a tener la posibilidad de impugnar judicialmente mediante recurso contencioso autónomo, respecto al marco jurídico-tributario de los hechos indicados en la respuesta a la solicitud, la inexistencia de los supuestos para facilitar la información vinculante y el rechazo a facilitar la información vinculante.
  • Se sistematizan los criterios a los que el Gobierno debe obedecer en la elaboración de la lista de países o territorios con régimen fiscal claramente más favorable (paraísos fiscales), como, por ejemplo, la inexistencia de un impuesto de naturaleza similar al IRC, o, si existe, el tipo aplicable sea inferior al 60% del tipo de IRC. Los países o territorios indicados en la lista podrán solicitar la revisión de su respectiva inclusión.

Si desea obtener información adicional sobre el Centro Internacional de Negocios de Madeira, por favor no dude en contactar con nosotros.

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